企业预算管理体系与方法的探讨——以中型制药企业为例(三)

    （一）应用现状

    目前，全面预算管理已经被大中型企业普遍采用，部分小型企业也在编制预算。以下为某中型制药企业编制的预算。

    该公司为中型制药企业，通过GMP认证，生产多种常用药品，母公司为上市公司。该公司按照母公司的统一要求进行预算编制。母公司成立了董事长为组长的预算管理领导小组，组员为公司董事、财务总监等高管，并成立了财务总监为组长、各部门（含子公司）负责人和子公司财务经理为成员的预算执行小组。预算领导小组确定了下年度的销售任务和利润指标，规定了预算编制办法、格式与编制进度：11月10日各部门（子公司）提交初稿到财务总监，财务总监汇总后于11月15日报给预算领导小组进行初审，11月25日召开预算质询会，与各部门预算编制人员进行沟通、质询，提出修改意见，各部门进行修改后于12月10日重新汇总上报领导小组审核，12月20日预算审批完毕，由财务部分解后下发执行。要求子公司财务经理牵头，按要求编制并上报预算。

    该制药企业费用与利润预算及执行情况如下（见表4-1，表4-2，表4-3，表4-4）：

    表4-1 销售费用预算执行情况表

    明细内容 实际销售费用 预算销售费用 差异金额 差异率

    工资 1,595,900.45 1,948,777.00 -352,876.55 -18.11%

    折旧费 13,082.14 14,148.00 -1,065.86 -7.53%

    福利费 77,257.62 80,900.00 -3,642.38 -4.50%

    业务费 149,001.00 205,000.00 -55,999.00 -27.32%

    社保费及公积金 636,306.86 663,802.56 -27,495.70 -4.14%

    通讯费 53463.1 67,800.00 -14,336.90 -21.15%

    差旅费 73,052.83 80,000.00 -6,947.17 -8.68%

    汽车费用：汽油费 18,651.79 20,000.00 -1,348.21 -6.74%

    运杂费用 624,827.45 800,000.00 -175,172.55 -21.90%

    交通费 56,349.83 120,000.00 -63,650.17 -53.04%

    会务费 178,734.00 185,000.00 -6,266.00 -3.39%

    工会 20021 15,000.00 5,021.00 33.47%

    检验费、品牌建设费 126,213.59 110,080.00 16,133.59 14.66%

    销售折返、销售费用 3,000,300.26 6,000,576.50 -3,000,276.24 -50.00%

    小计 6,623,161.92 10,311,084.06 -3,687,922.14 -35.77%

    表4-2 管理费用预算执行情况表

    明细内容 实际管理费用 预算管理费 差异金额 差异率

    工资 2,539,360.52 2,114,102.00 425,258.52 20.12%

    折旧费 453,782.98 456,000.00 -2,217.02 -0.49%

    无形资产摊销、长期待摊 1,195,196.99 1,179,996.00 15,200.99 1.29%

    水电物业、警卫消防 220,832.01 478,632.48 -257,800.47 -53.86%

    取暖费 809,810.19 809,810.19

    福利费 664,555.81 549,100.00 115,455.81 21.03%

    业务费 71,100.07 43,000.00 28,100.07 65.35%

    社保费及公积金 836,905.77 654,000.00 182,905.77 27.97%

    通讯费 38,112.59 24,575.00 13,537.59 55.09%

    差旅费 32,648.34 66,000.00 -33,351.66 -50.53%

    维修费 88,831.81 17,000.00 71,831.81 422.54%

    办公费 170,458.98 154,000.00 16,458.98 10.69%

    汽车费用：汽油费 135,783.04 44,000.00 91,783.04 208.60%

    物料消耗 70,390.89 60,282.00 10,108.89 16.77%

    伙食费 395,511.10 88,970.00 306,541.10 344.54%

    交通费 8,405.57 28,200.00 -19,794.43 -70.19%

    手续费、印花税 13,572.48 11,000.00 2,572.48 23.39%

    汽车：保险 151,149.07 153,000.00 -1,850.93 -1.21%

    汽车费用：维修费 37899.08 34,100.00 3,799.08 11.14%

    报刊费、代理商培训费 35,983.20 34,200.00 1,783.20 5.21%

    上市费、中介费 12,089.00 20,000.00 -7,911.00 -39.56%

    会务费 62,180.58 65,000.00 -2,819.42 -4.34%

    工会 40,649.87 30,000.00 10,649.87 35.50%

    房产税及土地使用税 436,017.81 413,600.00 22,417.81 5.42%

    董事会会费 75,890.00 74,000.00 1,890.00 2.55%

    邮寄费 28,000.00 22,500.00 5,500.00 24.44%

    清洁环保 167,699.86 170,000.00 -2,300.14 -1.35%

    安保消防 298,469.52 222,500.00 75,969.52 34.14%

    小计 9,091,287.13 7,207,757.48 1,883,529.65 26.13%

    表4-3 制造费用预算执行情况表

    明细内容 实际制造费用 预算制造费用 差异金额 差异率

    直接材料-原辅料 17,169,044.93 20,919,051.37 -3,750,006.44 -17.93%

    直接材料-包材 5,462,866.78 8,707,305.56 -3,244,438.78 -37.26%

    工资 5,758,166.76 7,644,000.00 -1,885,833.24 -24.67%

    折旧费 3,355,251.31 3,400,000.00 -44,748.69 -1.32%

    水电物业、警卫消防 1,896,360.88 2,353,846.15 -457,485.27 -19.44%

    福利费 209,664.52 793,050.00 -583,385.48 -73.56%

    社保费及公积金 2,313,446.21 2,600,700.00 -287,253.79 -11.05%

    通讯费 28,002.40 29,000.00 -997.60 -3.44%

    差旅费 77,810.70 110,800.00 -32,989.30 -29.77%

    维修费 288,038.93 469,276.92 -181,237.99 -38.62%

    办公费 48,867.88 45,000.00 3,867.88 8.60%

    汽车费用：汽油费 81,575.56 44,919.00 36,656.56 81.61%

    低值易耗品摊销 59,643.47 474,444.44 -414,800.97 -87.43%

    运杂费用 20,113.30 30,000.00 -9,886.70 -32.96%

    伙食费 350,000.00 -350,000.00 -100.00%

    交通费 18,271.81 20,000.00 -1,728.19 -8.64%

    燃气费 3,017,488.61 3,068,584.07 -51,095.46 -1.67%

    劳保费 273,234.67 275,000.00 -1,765.33 -0.64%

    工会 120,933.99 174,000.00 -53,066.01 -30.50%

    检验费、品牌建设费 238,142.28 257,490.00 -19,347.72 -7.51%

    小计 40,436,924.99 51,766,467.52 -11,329,542.53 -21.89%

    表4-4 利润预算执行情况表

    项 目 行数 本年实际数 预算数 差异额 差异率

    一、营业收入 1 50,088,815.13 74,405,769.23 -24,316,954.10 -32.68%

     减：营业成本 2 35,057,729.64 51,766,467.52 -16,708,737.88 -32.28%

     营业税费 3 426,378.94 600,000.00 -173,621.06 -28.94%

     销售费用 4 6,623,161.92 10,311,084.06 -3,687,922.14 -35.77%

     管理费用 5 9,091,287.13 7,207,757.48 1,883,529.65 26.13%

     财务费用（收益以"－"号填列） 6 -148,199.55 -1,800,000.00 1,651,800.45 -91.77%

    资产减值损失 7 434,979.56 434,979.56

    加：公允价值变动净收益（净损失以"－"号填列 8 - -

    投资净收益（净损失以"－"号填列） 9 1,943,037.58 1,943,037.58

     其中对联营企业与合营企业的投资收益 10 - -

    二、营业利润（亏损以“-”号填列） 11 546,515.07 6,320,460.17 -5,773,945.10 -91.35%

     营业外收入 12 90,701.04 130,000.00 -39,298.96 -30.23%

     减：营业外支出 13 172,758.39 50,000.00 122,758.39 245.52%

    其中：非流动资产处置净损失（净收益以"-"号填列） 14 - -

    三、利润总额（亏损总额以“-”号填列） 15 464,457.72 6,400,460.17 -5,936,002.45 -92.74%

     减：所得税 16 - 1,400,115.04 -1,400,115.04 -100.00%

    四、净利润（净亏损以“-”号填列） 17 464,457.72 5,000,345.13 -4,535,887.41 -90.71%

    备注：以前年度有亏损要弥补，实际不缴纳企业所得税

    （二）存在的主要问题

    1．组织体系不健全。该公司预算领导小组与执行小组都在母公司，子公司缺少强有力的日常执行机构。具体编制预算的人员一般为基层部门的骨干员工，对于预算编制方面知识了解有限，认为预算是财务人员做的事，甚至有些企业领导对全面预算管理也缺乏整体观念，将全面预算管理的主要工作推向财务部门，没能把经营中的各个环节有机协调起来，这大大影响了全面预算管理的整体效果，遇到问题不能及时有效沟通解决，迫于完成任务，就会有随便填写数据应付了事的情况发生。比如，预算中的伙食费，财务部在发生时都算入了管理费用，预算编制中分到了管理费和制造费用两个科目，预算与实际账务处理不吻合，影响预算的准确性。全面预算的编制是以业务、人力、生产、行政、质量等众多方面内容为基础的，这些需要各个部门协调配合才可以高效完成。许多员工缺乏全员参与意识，处于应付的状态，而财务部门对企业其他业务环节又不尽了解，无法对其收支的必要性、合理性做出准确判断，作为子公司，没有一个强有力的预算执行机构，对广大员工进行预算知识的宣讲。虽然是要求财务经理牵头，但没有形成一个执行机构，没有明确职责，财务经理在公司只是一个部门经理，完成一个全公司性的预算，显然是力不从心，难以调动全公司人员。