论企业集团内部审计制度的构建—以扬子江药业集团有限公司为例(六)

    内部审计与外部审计相结合 企业内部审计可以分成两部分：1.对财务数据、财务资料的真实性进行审计2.对企业经营管理事项的审计，内审机构的内审人员可以根据不同项目类进行不同的审计。这两部分审计都可以委托会计事务所或知名的中介机构按照我们公司要求审计。财务审计、工程项目类审计企业的内部审计可以对数据的真实性、项目的真实性进行审计，会计事务所可以对财务涉及的账务税收问题进行审计提出意见、对工程项目的采购、项目的招标等涉及的问题进行审计。 采取这种内外审计相结合的方式既可以解决内部审计机构人员专业能力导致的局限性问题，也可以增强内部审计机构的权威性以及审计结果的准确性。

    事前、事中、事后审计相结合 事前审查集团公司的经济计划是否可行，有无具体的落实措施，前期调研是否完备。事中对各项经济活动的执行过程进行审计，查看该事项的进展情况、执行中有无问题发生以及对问题的解决措施等。事后去核实该项经济活动效果的真实性、合法性。 通过三者相结合的方式，可以有效的发现企业经济活动中存在的不规范处并及时整改，这样的的话，提高了企业的经济效益

    专项重点审计 对项目合同、采购、大型的学术会议、涉及金额较大的项目、长期发生的项目采取专项审计。每月、每年外部都会召开各种学术会议，如中华医学会临床药学会，内分泌年会，全国院长年会等会议，在会议发生期间进行突击检查审计，审计会议实际产生的费用，费用的产生与费用预算是否相符，会议现场的情况等。 对重点活动、项目能及时地了解实际情况，对问题能及时解决

    信息化审计 利用先进的网络设备开发高标准的软件应用系统，对各类型项目进行管理，对财务报表数据进行集成 采用信息化审计后，可以跟踪项目的进展情况，能够快速的抓取数据，提高审计效率

    （四）强化内部审计机构相关人员的培训，调整优化内审人员的结构和提升内审人员的专业素养

    扬子江药业集团有限公司目前的内部审计人员中有一部分是毫无财务基础或者审计基础的人员，还有一部分是从各部门内部招聘的人员。企业为了保证内部审计工作的专业性，保证审计结果的真实有效，并最终能够为企业提供有利数据，需要提高审计人员的整体素质，提升其专业能力。要达到上述的审计目标，要求审计部门的专业审计人员除了掌握最基本的财务知识外，还需要掌握审计、法律法规、统计、企业管理、项目工程、采购、表达能力等多方面技能。

    为了实现这一目标，审计部门可以采取以下方式：

    1.不断改善内部审计人员的结构，通过外部引进与内部选拔相结合的方法，公开进行社会招聘高素质的审计人才，比如风险管理人员、税务师、资本运营人员、工程项目管理人员等来弥补内审人员结构与企业多元化发展不相适应的缺陷，同时通过集团内部选拔的方式，内部调整岗位，在集团各部门选择相应的专业且有较强责任心的人才。在调整人员结构时，要注重初级、中级、高级审计人员以及各专业人才的合理比例。

    2.通过岗位交流、继续教育、人才奖励等政策激励审计人员来提高自身综合素质。同时企业需要持续地多层次、多渠道地给审计人员进行培训。结合企业自身的发展情况，依据审计法以及公司内部制定的审计制度，制定出不同的培训方案，合理高效地培训审计人员，提升审计人员的政治素养、专业技能，提高他们的口头和文字表达能力、沟通协调能力。

    3.制度员工奖惩制度。对于在审计中发现重大问题或者日常工作中有卓越表现，工作作风良好的审计人员给予适当的物质奖励，对在审计工作中出现包庇被审计人员、受贿等现象的审计人员给予严厉的处分。

    （五）结合企业集团自身发展状况，建立完备统一的内部审计制度

    扬子江药业集团可以根据企业自身的组织架构和经营特点，制定规范的、统一的、操作性强的内部审计制度，以此制度来规范企业内部审计的操作流程和处理方式，提高内部审计的真实性、客观性、可靠性。企业制定内部审计制度应该包括四个方面，即基本要求、操作要求、报告要求、管理要求。基本要求规定实行内部审计的目标意义、内部审计制度的总纲、规定审计人员应具备的职业要求和基本条件、内部审计的职能职权以及内部审计制度的整体大纲要求。操作要求规定审计的方式方法、审计的范围、审计实施过程的各项操作流程。报告要求是规范审计结果的描述要求和审计报告的撰写要求，提交时应该遵循的各项原则。管理要求分为日常管理和档案管理，日常管理是规范内部审计部门的日常管理的标准、制度年度工作目标、工作计划以及制定管理制度等。档案管理是对完成的审计所涉及的一系列资料进行整理归档的要求。扬子江药业集团在总部可以成立审计委员会，由企业的高层领导、财务部门及其他部门的部门负责人组成，负责制定完整的内审制度，确定重要的审计项目，提出审计结果和使用的意见，以及公布审计报告等。

    四、总论

    企业要提高效率、创造更多的价值、取得更快更好的发展，就必须设置独立的内部审计机构，同时保证内部审计机构的地位，创建一套完善的内部审计制度，并规定审计的各项内容。而如何加强内部审计质量的控制、提高审计人员执行力及制度的完善化这些都将是企业面临的新课题，只有各项要求条件达标，企业才能取得更美好的未来。

    【引文注释】

    注[1]国际内部审计师协会. 国际内部审计专业实务框架[M].2011年1月.

    【参考文献】

    [1]沈征.《内部审计学》[M].北京：电子工业出版社，2015：30-100

    [2]孙含晖.《让数字说话:审计,就这么简单》[M].北京：机械工业出版社，2016：3-84

    [3]杨文梅.《企业内部审计全流程指南》[M].北京：人民邮电出版社， 2016：2-130

    [4]郑智园.《零基础学内部审计》[M].北京：机械工业出版社，2013：20-100

    [5]贺志东.《中国内部审计操作实务》[M].北京：电子工业出版社，2014:1-80