选择什么样的作业划分标准始终是实施作业成本管理的企业重点解决的问题。作业划分的过程可以理解成是对日常业务过程的一个分解，从理论上说划分的越细越好。在实际操作中，划分的过细，增加了企业提供相应信息的难度，或者有些信息以企业现有的状况根本提供不出来。另外一些同质的作业人为的分开也不利于作业的分析和改进。ABCS软件本身支持作业划分循序渐进。在宁波公司使用软件之初，作业的划分基本是按原有的成本项目展开划分，这样做是不科学的。随着软件的应用和企业内部人员对ABCS系统的深入了解，会使作业的划分越来越科学。
2、作业动因的确定
作业动因的确定是ABCS实施过程中一个难点问题。一是确认难，就是有些动因不能依照单一的计量单位确认，要在作业分析的基础上识别。二是计量难，就是有些按照因果关系确认的动因企业实际操作中难以计量。如该案例中笔者认为有两处作业动因需要修正。一是销售人员客户交际消耗的资源与客户交际次数相关，按票数决定服务对象承担拜访作业成本不准确。二是运输服务，按重量作为作业消耗的尺度，具有一定的不合理性，相同的重量，不同的公里数，消耗的运输作业成本不同，距离决定燃料的消耗，汽车的磨损等等。但相同距离不同的重量，消耗的运输作业成本基本相同。
我认为应该本着从大局出发，抓住主要问题的原则来处理这个问题。应用之初，对成本结构中份额较高又难以确认动因的作业，认真分析成本动因，并通过改进计量工具或计量方法获取必须的信息。对份额不高而又难以确认动因的作业可以选择一个主要的成本动因作为作业动因。
3、基础信息的采集
软件运行过程中需要用到大量的统计信息、财务信息、设备信息等，所以对基础信息的质量有很高的要求。而这些要求对于刚开始实施ABCS的企业来说又有难度。一是本系统的推行影响到了企业各个层次的员工，一些作业中心可能出于自身利益的考虑，不愿提供完整的信息，或提供错误的信息，导致成本信息不真实。这问题可以通过培训、制度和宣传加以解决。二是ABCS需要对大量作业进行分类、确认、记录、计量，需要确定成本动因，选择成本库，再将作业成本分配到产品上。大量运用计算机技术，根据不同岗位设置作业成本法软件功能，数据录入应由专人负责。所有这些配套工作，要花费企业大量的人力、物力和财力，妨碍了系统的推广，影响ABCS的实施效果。这一问题可以通过改进计量技术和设备来解决。
4、软件的改进
从软件投入使用后的效果来看，客户要熟练使用软件还有一定难度。笔者认为原因是软件设计上更多考虑的是功能上的需求，忽略了智能化和易用性。所以会出现软件功能比较强大，思想和理念也比较先进，用户的要求基本都能实现，但使用起来感觉麻烦。这个问题需要在软件公司和用户的通力配合下引入智能商务的理念加以改进。从而更好的发挥软件本身自我组织自我学习的优点。
（五）对宁波公司应用ABCS系统的综合评价
从宁波公司的具体应用看，尽管有些方面还有待提高，但是跟应用软件系统之前比较，还是有了根本性的改善：宁波公司通过应用ABCS系统加强了成本管理的水平；为企业带来了很大经济效益；业绩考核有据可依，员工的工作积极性和服务水平明显提高；增强了企业的综合竞争能力；进而使宁波公司在同行业当中处于领先地位。
四、结束语
总之，通过对宁波公司具体案例的探讨，使我们认识到成本管理在物流行业占有很重要的位置，成本管理方面的信息化建设是物流业信息化的重要组成部分，新的理论和管理思想与计算机技术的结合是提高物流企业管理水平的必经之路，随着信息化的深入和普及，必将为我国的物流企业注入新的生机和活力。
引文注释：
（注1）人大网站毕业论文指导。
（注2）现代物流管理课题组：《物流成本管理》，广东经济出版社，2002年10月第一版第三页
（注3）2001年4月国家颁布的《物流术语标准》
（注4）Peter B.B. Turnery , ABC The Performance Breakthrough,1996，第97页
参考文献：
1． 托马斯。约翰逊、罗伯特。卡普兰：《管理会计兴衰史》，清华大学出版社，2004年4月第1版。
2． 现代物流管理课题组：《物流成本管理》，广东经济出版社，2002年10月第一版。
3． 罗宾.库珀、罗伯特.S.卡普兰：《成本管理系统设计教程与案例》，东北财经大学出版社，2003年3月第一版
4． 刘希宋、方跃、邵晓峰、贾静：《作业成本法机理、模型、实证分析》，国防工业出版社，1999年10月第一版。
5． 戴新民、刘先兵：《企业资源与成本管理－作业成本会计体系创新》，东北财经大学出版社，2001年6月第一版。
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7． 王富生、黎文珠、王俊生：《成本会计学》，中国人民大学出版社，1998年8月第二版。
8． 栾庆伟：《成本管理新模式》，大连理工大学出版社，2001年6月。
9． 余恕莲：《管理会计》，对外经济贸易出版社，2002年8月第二版。
10． 罗绍德：《成本会计学》，西南财经大学出版社，2002年7月第一版。
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