中国上市公司信息披露的制度缺陷及治理对策(一)

【摘要】：

    我国上市公司会计信息披露问题的解决，势必影响到我国证券市场能否顺利、健康地发展。笔者运用规范文献研究和实证研究相结合的方法，对我国上市公司会计信息披露有效性问题进行研究。全文共分为四个部分：首先，简单介绍上市公司会计信息披露概述，提出我国上市公司会计信息披露存在的主要问题，然后对上市公司会计信息披露违规行为的原因分析和必要性分析，最后一部分在前面三部分的基础上对提高上市公司会计信息披露质量提出笔者粗浅的建议和改善策略。

    【关键词】：

    上市公司 会计信息 披露制度 问题 原因 建议

    【正文】：

    引 言

    我国上市公司会计信息披露中大量虚假会计信息的存在，给社会带来了极大地危害，如何解决这个问题，本文的研究将会给决策层提供一个改革思路和理论依据，这对我国上市公司会计信息披露质量的提高和改善将起到一定的推动作用。上市公司是我国各行业中众多企业中的佼佼者，上市公司经营业绩的好坏，直接影响着国家对宏观经济政策的制定，但上市公司会计信息的虚假披露，却会给决策层带来误导，从而制定出错误的宏观决策；上市公司虚假会计信息，还会造成税收征税依据的错误，从而给国家税收工作的正常进行造成影响；上市公司虚假会计信息的披露，使投资者和国家的利益受到损害，造成社会的不安定因素，从而干扰我国正常的经济秩序。所以对上市公司会计信息披露问题的研究，对我国宏观经济决策、国家税收工作的正常进行和社会经济秩序的稳定都有非常重要的意义。

    本文深入研究我国上市公司会计信息披露存在的主要问题，针对存在的问题提出如何加强监督和规范的制度上的对策，建立信息披露的保障机制，提高信息披露的水平。本文的研究运用比较分析、系统分析，理论研究以规范研究方法为主，并结合案例方法进行实证分析。

    一、上市公司会计信息披露概述

    （一）上市公司信息披露的内容

    上市公司是指发行的股票经过国务院或者国务院授权的证券管理部门批准在证券交易所上市交易的股份有限公司。上市公司的会计信息披露内容包括：①（1）数量性信息。上市公司一般按照国家颁布的"股份制企业会计制度"等文件要求，结合本公司的实际以及行业会计规定，以货币形式反映公司所涉及的各种经济活动的历史信息。（2）非数量性信息。这主要包括上市公司会计信息的重要变化说明、会计政策的使用说明、会计政策变更的原因及其影响等等。（3）期后事项信息。这主要包括：直接影响以后时期财务报表金额的事项、严重改变资产负债表计价连续性严重影响资产权益之间关系或严重影响以前年度所呈报的有关本期的预测活动的事项、以及对未来收益和计价的影响不明了或不确定的事项等。（4）公司分部业务的信息。它们是随着公司多元化经营、跨地区经营的业务发展，而导致的一种信息聚合。如果仅仅在财务报表中揭示这些数量性的数据，很难准确揭示公司这部分业务的经营、以及未来的发展情况。因此，上市公司必须在对外报表中公布这部分数据，以及数据的口径、揭示的原则、管理的要求等众多重要信息。（5）其它有关信息。上市公司在发行、上市、交易过程中，除了公布上述占主要地位的财务、会计信息之外，还应披露相关的：公司概况、组织状况说明、股东持股情况、经营情况的回顾与展望、公司内部审计制度、重要事项揭示、公司发展规划以及资金投向、股权结构及其变动、注册会计师的审计报告和意见等信息。

    序号

    1

    2

    3 内容

    数量性信息

    非数量性信息

    期后事项信息

    4

    5 公司分部业务的信息

    其它有关信息

    表1上市公司的会计信息披露内容

    （二）上市公司会计信息披露的手段

    1.会计报告

    (1）会计报表。会计报表是企业会计信息系统通过其特定的基本程序和方法所形成的，由管理当局及其代理人编制的、能够反映一个企业特定日期的财务状况、特定期间的经营成果和财务状况变动或现金流动的一种最基本的手段。这种手段的最大特点就是通过能够用货币进行计量的数据进行传递，这一部分旨在反映经营者的“受托责任”，使利益相关者对于经营者的业绩有个全面的了解。

    (2)会计报表附注是对财务报表表内数据提供解释、说明和或者对其进行补充的文字表述或货币量化的明细项目，这一部分不仅可以反映本期发生的经济内容，也可以反映可能发生的将对企业的经济状况产生重大影响的经济内容等，旨在实现“决策有用性”。

    (3)其他报告。如盈利预测、简化年度报告、社会责任报告等。这些内容往往是因为不完全符合财务会计的确认、计量标准而不能纳入财务报表，且不强求货币计量，但是它们的存在对使用者理解财务报表中所蕴涵的信息和决策是大有帮助的。

    2.其他披露手段

    (1)企业临时或不定期公告中也包含的与企业财务活动有关的内容。

    (2)审计报告中的审计意见等相关内容。将审计信息作为会计信息的一个有机组成部分的原因是，虽然审计不直接“生产”会计信息，但是审计的存在为会计信息提供了鉴证的作用。watts(1997)认为己经审计的财务报表可以实现委托代理关系均衡，所以审计报告中体现的审计意见对会计信息的确信性而言无疑具有重要的作用。尤其对于上市公司而言，其提供的财务报告中一般都附带注册会计师的审计意见，可见审计报告所披露的信息和财务报告中的会计信息已经浑然一体，不可分割。为此，本文认为审计报告中披露的审计意见也是会计信息披露的手段之一。 

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